Świadczenia wypłacane na rzecz fundatorów-małżonków oraz ich zstępnych są w całości zwolnione z podatku PIT, ponieważ małżonkowie i zstępni znajdują się w tzw. zerowej grupie podatkowej.
Wątpliwości pojawiają się jednak, gdy beneficjentami fundacji rodzinnej utworzonej przez małżonków są rodzice jednego z fundatorów (teściowie) oraz rodzeństwo jednego z fundatorów. Teściowie znajdują się bowiem w I grupie podatkowej, natomiast rodzeństwo – w II grupie podatkowej.
Zdaniem Dyrektora KIS, w takim przypadku spełnienie świadczenia na rzecz teściów oraz rodzeństwa jednego z fundatorów będzie opodatkowane następująco:
– część świadczenia, zgodnie z ustaloną proporcją, będzie zwolniona z podatku PIT;
– pozostała część świadczenia będzie opodatkowana podatkiem PIT w stawce 10% od wartości świadczenia.
Wyżej wymienione proporcje określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na danego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
Wobec tego, gdy przykładowo każdy z fundatorów wniósł do fundacji rodzinnej po 50% mienia, świadczenie wypłacone teściom i rodzeństwu jednego z fundatorów będzie zwolnione z podatku PIT w 50%, a pozostałym zakresie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem PIT w stawce 10%.
Warto jednak wskazać, że w przypadku, gdy fundatorami są małżonkowie, w których małżeństwie obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, nie sposób określić ułamkiem, jaką część danego składnika majątkowego wniósł do fundacji dany z małżonków. Każdy z małżonków w trakcie trwania wspólności majątkowej jest współuprawniony niepodzielnie do całego majątku wspólnego (wspólność łączna). Z tego też względu proporcja mienia przypadająca na każdego z małżonków – fundatorów powinna wynosić 100 %.
W takim ujęciu, oznaczałoby to, że świadczenie spełnione na rzecz teściów i rodzeństwa jednego z fundatorów-małżonków byłoby w całości objęte podatkiem PIT.
Wobec tego, obliczanie ww. proporcji mienia na potrzeby podatku PIT wciąż budzi kontrowersje i nie zostało do końca wyjaśnione przez organy podatkowe.
Vide: Interpretacja indywidualna z dnia 18 października 2024 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.515.2024.2.SJ, interpretacja indywidualna z 7 sierpnia 2024 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.536.2024.1.JM.
