Istota sporu
Sprawa dotyczyła fundacji rodzinnej, która planowała nabyć lokale mieszkalne w celach inwestycyjnych. Zamierzała je wynajmować przez okres co najmniej 10 lat, a po tym czasie rozważyć ich sprzedaż w celu dalszego pomnażania majątku. Fundacja rodzinna stanęła na stanowisku, że taka sprzedaż po długoletnim wynajmie będzie korzystać ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
Jak opodatkowana jest fundacja rodzinna
Co do zasady fundacja rodzinna korzysta ze zwolnienia podmiotowego z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Istotne jest, że w przypadku przekroczenia ustawowo dozwolonego zakresu działalności gospodarczej, fundacja rodzinna będzie zobowiązana do zapłaty CIT w stawce 25%.
Ustawa o fundacji rodzinnej wprowadza jednak ograniczenia dotyczące działalności gospodarczej, jaką może ona prowadzić. Z wyłączeniem aktywów w postaci m.in. udziałów, akcji, instrumentów finansowych, fundacja rodzinna nie może nabywać mienia w celu jego dalszego zbycia (art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej). Oznacza to, że poza ww. wyjątkami fundacja rodzinna może zbyć dane aktywa pod warunkiem, że nie zostały one nabyte w celu dalszej odsprzedaży.
W praktyce właśnie interpretacja tego warunku stała się przedmiotem sporów z organami podatkowymi.
Stanowisko Dyrektora KIS
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej („Dyrektor KIS”) z dnia 17 stycznia 2025 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.700.2024.1.DK, dyrektor KIS uznał stanowisko fundacji rodzinnej za nieprawidłowe, argumentując, że skoro fundacja rodzinna od początku dopuszcza możliwość sprzedaży nieruchomości, to mienie to zostaje nabyte w celu dalszego zbycia. W ocenie fiskusa taka działalność wykracza poza zakres dozwolony w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, co skutkuje koniecznością zapłaty 25% podatku CIT.
Wyrok WSA w Rzeszowie
Fundacja rodzinna zaskarżyła interpretację do sądu administracyjnego. W wyniku skargi na interpretację indywidualną Dyrektora KIS sprawa najpierw trafiła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie („WSA”), który w wyroku z dnia 22 maja 2025 r., sygn. I SA/Rz 172/25 uchylił wydaną interpretację i przyznał rację fundacji rodzinnej.
W uzasadnieniu WSA podkreślił, że ustawa zakazuje jedynie sprzedaży mienia nabytego wyłącznie w celu jego dalszego zbycia. Dyrektor KIS błędnie utożsamił tę sytuację z docelową sprzedażą nieruchomości po wielu latach ich wykorzystania. Tymczasem nieruchomości mają być przez około 10 lat wynajmowane i generować przychody z najmu. Trudno więc uznać, że jedynym celem ich nabycia była późniejsza sprzedaż.
Orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego
Stanowisko to potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny. W wyroku z 18 lutego 2026 r. o sygn. II FSK 1010/25 NSA zgodził się z argumentacją WSA.
Zdaniem obu sądów organ podatkowy pominął istotną okoliczność, czyli sposób wykorzystania nieruchomości. W analizowanym przypadku miały one przede wszystkim służyć wynajmowi i generowaniu dochodu.
W razie jakichkolwiek pytań zachęcamy do kontaktu z naszą kancelarią pod adresem mailowym info@brightspot.pl oraz numerem telefonu +48 12 311 04 42.
