29 sierpnia 2025 r. Ministerstwo Finansów opublikowało projekt zmian ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Po okresie konsultacji publicznych, 24 września do Stałego Komitetu Rady Ministrów trafiła nowa wersja projektu, datowana na 23 września 2025 r.
Chociaż główny kierunek zmian, polegający na przeciwdziałaniu unikaniu opodatkowania, został utrzymany, nowy projekt wprowadza kluczowe modyfikacje, z którymi należy się zapoznać. Wejście w życie ustawy wciąż jest planowane na 1 stycznia 2026 r.
Projektowane zmiany w opodatkowaniu fundacji rodzinnych według nowego projektu nowelizacji z dnia 23 września 2025 r.:
-
Zmiany w przepisie przejściowym
W pierwotnym projekcie z 29 sierpnia 2025 r., wprowadzono wyłączenie ze zwolnienia z opodatkowania CIT przychodów z tytułu zbycia mienia wniesionego lub przekazanego nieodpłatnie do fundacji rodzinnej lub nabytego (także odpłatnie) przez fundację rodzinną od podmiotu powiązanego przed upływem 36 miesięcy licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano wniesienia/nabycia/przekazania (tzw. lock-up na aktywach). Projekt zakładał, że 36-miesięczny okres lock-up zacznie obowiązywać również wobec majątku wniesionego do fundacji rodzinnej po 31 sierpnia 2025 r.
Zgodnie z nowym projektem ustawy datowanym na 23 września 2025 r., lock-up na aktywach ma dotyczyć mienia wniesionego lub przekazanego nieodpłatnie do fundacji rodzinnej lub nabytego przez fundację rodzinną od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną po 31 grudnia 2025 r.
-
Wyłączenie ze zwolnienia z opodatkowania przychodów z najmu / dzierżawy również lokali użytkowych przeznaczonych do całodobowego zakwaterowania
Projekt ustawy z dnia 29 sierpnia 2025 r. przewidywał wyłączenie ze zwolnienia z opodatkowania CIT przychodów z najmu krótkoterminowego i usług zakwaterowania.
W wersji projektu z 23 września 2025 r. dodano przepis, który wyłącza zwolnienie również dla przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest lokal użytkowy przeznaczony do całodobowego zakwaterowania. Oznacza to objęcie opodatkowaniem np. mikro-apartamentów, które z definicji są lokalami użytkowymi, a nie mieszkalnymi, ale w praktyce są wykorzystywane w najmie na cele mieszkaniowe lub dla celów najmu krótkoterminowego.
-
Doprecyzowanie zasad dla podmiotów transparentnych podatkowo
W projekcie z 29 sierpnia 2025 r. zwolnieniu nie podlegały przychody z udziału w podmiotach, które prowadziły działalność gospodarczą, jeżeli nie podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo korzystały ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów.
W projekcie z 23 września 2025 r. kryterium to zostało zmienione na sytuację, gdy przychody podmiotów, koszty, dochody lub straty tych podmiotów są traktowane jako, odpowiednio, osiągnięte lub poniesione przez fundację rodzinną.
Co pozostaje bez zmian?
Należy podkreślić, że pozostałe istotne propozycje uszczelniające z pierwotnego projektu zostały utrzymane, w tym m.in.:
- Objęcie fundacji rodzinnej opodatkowaniem z tytułu udziału w kontrolowanej jednostce zagranicznej (CFC);
- Ukryte zyski – Definicja „ukrytych zysków” zostanie poszerzona m.in. o wartość umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym.
