Czy spółka powiązana z fundacją rodzinną może udzielić jej nieoprocentowanej pożyczki bez ryzyka podatkowego? Najnowsza interpretacja Dyrektora KIS z 31 lipca 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.221.2024.1.SJ) przynosi jasną i na pierwszy rzut oka bardzo korzystną odpowiedź dla fundacji rodzinnej, jak i spółki powiązanej, która tę pożyczkę udziela.
Fundacja rodzinna a ukryty zysk
Zgodnie z ustawą, fundacja rodzinna może prowadzić ograniczoną działalność gospodarczą, m.in. udzielać pożyczek spółkom, w których jest wspólnikiem. To działanie zgodne z przepisami i nie budzi zastrzeżeń.
Ryzyko podatkowe pojawia się, gdy to fundacja rodzinna otrzymuje pożyczkę, zwłaszcza od podmiotu powiązanego, jakim jest spółka należąca do fundatora czy beneficjenta. Bo właśnie tego typu świadczenia mogą zostać zakwalifikowane jako ukryte zyski, czyli sposób na nieopodatkowane przekazywanie środków w ramach jednej grupy.
Zgodnie z art. 24q ust. 1a pkt 1 ustawy o CIT, za ukryty zysk uważa się: “odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną”. Są one opodatkowane w stawce 15% CIT po stronie fundacji rodzinnej.
Co na to Dyrektor KIS?
W sprawie będącej przedmiotem interpretacji fundacja rodzinna miała otrzymać od spółki powiązanej nieoprocentowaną pożyczkę, bez żadnych dodatkowych opłat. Spółka i fundacja rodzinna wspólnie zwróciły się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zastanawiając się, czy udzielenie tejże pożyczki może zostać uznane za ukryty zysk. W ich ocenie nie jest to ukryty zysk i świadczenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie fundacji rodzinnej lub spółki.
Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawców za prawidłowe, argumentując, że w przypadku nieoprocentowanej pożyczki, fundacja rodzinna nie będzie dokonywała żadnych opłat, o których mowa w ww. przepisie, a zatem po stronie Fundacji rodzinnej nie powstaną ukryte zyski.
Ceny transferowe i safe harbour
Choć interpretacja Dyrektora KIS daje zielone światło dla nieoprocentowanej pożyczki udzielanej fundacji rodzinnej przez powiązaną spółkę, warto pamiętać, że to nadal transakcja między podmiotami powiązanymi. Oznacza to, że podlega przepisom o cenach transferowych.
Zgodnie z ogólną zasadą, transakcje między powiązanymi podmiotami powinny być realizowane na warunkach rynkowych. Od tej reguły są jednak pewne uproszczenia, m.in. tzw. safe harbour. W praktyce oznacza to, że jeśli pożyczka jest oprocentowana zgodnie z safe harbour, to strony są zwolnione z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz składania informacji TPR. Warto pamiętać, że safe harbour nie obejmuje pożyczek nieoprocentowanych.
Dlatego, choć z podatkowego punktu widzenia spółka może udzielić nieoprocentowanej pożyczki fundacji rodzinnej i nie wpaść w „ukryte zyski”, to od strony formalnej taka transakcja może wymagać dokumentacji cen transferowych, a w przypadku kontroli, wykazania, że brak odsetek jest rynkowo uzasadniony.
Vide: Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 31 lipca 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.221.2024.1.SJ).
