Ministerstwo Finansów i Gospodarki opublikowało projekt nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie przepisów dotyczących opodatkowania fundacji rodzinnych (Numer z wykazu: UD447). Nowe przepisy mają wejść w życie 1 stycznia 2027 r. Projekt przewiduje jednak także przepisy przejściowe, które mają załagodzić konsekwencje postulowanych zmian.
CIT od świadczeń dla beneficjentów wzrośnie z 15% do 19%
Jedną z najważniejszych planowanych zmian pozostaje podwyższenie stawki CIT od świadczeń przekazywanych przez fundację rodzinną beneficjentom oraz od mienia przekazywanego w związku z jej rozwiązaniem. Obecna stawka 15% ma zostać podniesiona do 19%.
36-miesięczny lock-up przy zbyciu majątku
Projekt przewiduje również powrót do uprzednio postulowanego już rozwiązania, zgodnie z którym fundacja rodzinna będzie musiała utrzymywać określone składniki majątku przez 36 miesięcy, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich wniesienie, przekazanie lub nabycie, aby przy ich zbyciu zachować preferencje podatkowe. Trzyletni okres będzie dotyczył mienia wniesionego do fundacji rodzinnej, przekazanego jej nieodpłatnie lub nabytego przez fundację rodzinną od podmiotu powiązanego po 31 grudnia 2026 r.
25% CIT
Projekt rozszerza zastosowanie sankcyjnej, 25% stawki CIT w odniesieniu do dochodów fundacji rodzinnej z tytułu odpłatnego zbycia wirtualnych walut.
Zwolnienie z PIT dla zstępnych rodzeństwa fundatora
Projekt przewiduje również rozszerzenie kręgu beneficjentów, którzy będą mogli korzystać ze zwolnienia z PIT z tytułu świadczeń otrzymywanych z fundacji rodzinnej. Zwolnienie ma objąć także zstępnych rodzeństwa fundatora. Zatem do ustalania proporcji dla celów zwolnienia podatkowego w PIT zastosowanie znajdą analogiczne skutki, jak w przypadku fundacji rodzinnej założonej przez rodziców rodzeństwa, tj. pełne zwolnienie w PIT dla wszystkich zstępnych każdego z rodzeństwa.
Doprecyzowanie zakresu przychodów z najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, które nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego
Projekt przewiduje przede wszystkim wyłączenie przychodów fundacji rodzinnej z tytułu tzw. krótkoterminowego najmu budynków i lokali mieszkalnych ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, co oznacza, że będą one opodatkowane na zasadach ogólnych. Wyłączenie ma również objąć przychody z najmu innych budynków i lokali, jeżeli są one przeznaczone do całodobowego zakwaterowania. Długoterminowy najem nieruchomości na cele mieszkaniowe nadal ma pozostać zwolniony z opodatkowania.
W tym zakresie projekt przewiduje jednak przepisy przejściowe, które zakładają możliwość neutralnego podatkowo wycofania z fundacji rodzinnej do fundatora budynków i lokali, których najem ma zostać opodatkowany według nowych zasad, przy spełnieniu określonych warunków. Wycofanie zatem nie będzie rodziło skutków w odniesieniu do podatku od spadków i darowizn (jeśli zwrot nastąpi w formie umowy darowizny), CIT ani PIT (jeśli zwrot nastąpi w innej formie niż umowa darowizny), przy założeniu, iż zwrot nastąpi do 31 grudnia 2027 r. albo w okresie 12 miesięcy od końca roku podatkowego, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2027 r. i zakończy się po dniu 31 grudnia 2026 r.
Rozszerzenie katalogu ukrytych zysków
Projekt przewiduje również rozszerzenie katalogu tzw. ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu CIT. Do katalogu mają zostać dodane m.in. umorzone, przedawnione lub odpisane jako nieściągalne należności, w tym z tytułu pożyczek wobec beneficjenta, fundatora albo podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną. Ukrytym zyskiem mają być również pożyczki niespłacone w terminie lub udzielone przez fundację rodzinną na okres 10 lat lub dłuższy, nie tylko beneficjentowi, jak miało to miejsce dotychczas, ale również fundatorowi oraz podmiotom powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.
Fundacje rodzinne objęte regulacjami CFC i tzw. exit tax
Nowelizacja przewiduje także objęcie fundacji rodzinnych przepisami dotyczącymi zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC). Projekt zakłada również zastosowanie do fundacji rodzinnych przepisów dotyczących podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, czyli tzw. exit tax.
Brak zwolnienia z podatku dochodowego w odniesieniu do przychodów osiąganych przez fundacje rodzinne z tytułu udziału w podmiotach transparentnych podatkowo
Projekt nowelizacji zakłada także istotną zmianę dotyczącą opodatkowania przychodów osiąganych przez fundację rodzinną z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną lub innym niż spółka niebędąca osobą prawną podmiocie, którego przychody, koszty, dochody lub straty są traktowane jako osiągnięte lub poniesione przez fundację rodzinną. Oznacza to, że fundacje rodzinne nie będą mogły unikać opodatkowania poprzez prowadzenie działalności za pośrednictwem podmiotów transparentnych podatkowo.
Projekt jest obecnie na etapie prac legislacyjnych. Przed wejściem w życie może jeszcze ulec zmianie.
W razie jakichkolwiek pytań zachęcamy do kontaktu z naszą kancelarią pod adresem mailowym info@brightspot.pl oraz numerem telefonu +48 12 311 04 42.
